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詹卫军律师     詹卫军律师、注册税务师、会计师,民建湖南省委法制委员会委员,湖南省劳动人事争议仲裁委员会兼职仲裁员。      擅长常年法律+税务顾问、合同法税同审、社保筹划... 详细>>

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律师姓名:詹卫军律师

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典型案例

企业如何化债脱困?哪种化债方式更节税?

    

近几年,因市场需求疲软、企业自身盈利能力差、流动资金严重不足、盲目扩大再生产或新上项目投资等原因,陷入困境乃至进入破产程序的企业逐年增多。困境企业如何成功地化债脱困、重焕生机?采取哪种化债方式更节税?也是投资者重点考虑的问题之一。笔者以某困境企业为例,探讨不同模式下相关税收问题。

例:甲公司是大型装备生产企业,一般纳税人,非上市公司,转让资产为2016年4月30日前自建的商业房产。

一、资产转让的方式

1、甲公司应纳税种及税率

增值税:征收率为5%。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(二)项规定,在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值税。

土地增值税:增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%;增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分,税率为50%;增值额超过扣除项目金额200%的部分,税率为60%。

印花税:按照“产权转移书据”征收印花税,税率为0.5‰。

企业所得税:一般情况下税率为25%。如满足特殊性税务处理的条件,则甲公司将资产转让给受让方不确认资产转让所得或者损失,甲公司取得受让方股权的计税基础按被转让资产的原有计税基础确定。

2、受让方应纳的税种及税率:

契税:3%至5%。

印花税:按照“产权转移书据”对转让方和受让方分别征收印花税,税率为0.5‰。

二、股权转让方式

1、甲公司应纳税种及税率

增值税:非上市公司股权转让无需交纳增值税。

土地增值税:一般情况下无需交纳土地增值税,但如果这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物,部分地区存在征收土地增值税的风险。比方:《湖南省地税局财产和行为税处关于明确“以股权转让名义转让房地产”征收土地增值税的通知》(湘地税财行便函〔2015〕3号)规定,对于控股股东以转让股权为名,实质转让房地产并取得了相应经济利益的,应比照国税函〔2000〕687号、国税函〔2009〕387号、国税函〔2011〕415号文件,依法缴纳土地增值税。

印花税:股权转让按照“产权转移书据”对转让方和受让方分别征收印花税,税率为0.5‰。

企业所得税:一般情况下税率为25%。如能满足特殊性税务处理的条件,则在转让当期暂不需要一次性确认股权转让所得或者损失,享受分期或者递延纳税优惠政策。

2、受让方

印花税:股权转让按照“产权转移书据”对转让方和受让方分别征收印花税,税率为0.5‰。

三、引入投资人以货币资金增资方式

1、甲公司应纳税种及税率

印花税:0.5‰,2018年5月1日起减半征收。依据:《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》(国税发(1994)025号)“记载资金的帐簿”的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。《财政部税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号)规定:“自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。”

2、投资方不需缴纳印花税。

四、债转股方式

1、债务人(甲公司)应纳税种及税率

企业所得税:一般情况下税率为25%。按照《企业所得税法》及其实施条例规定,债务的豁免、债权转股权、非货币性资产清偿等各种货币形式和非货币形式的收入,均应计入企业收入总额,计算缴纳企业所得税。如果满足特殊性税务处理的条件,按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)的规定,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得。

印花税:根据财税[2003]183号文件规定,企业债权转股权新增加的资金按0.5‰纳印花税。自2018年5月1日起,减半征收。

2、债权人

如果债转股时债权人对债务人作出了让步,则债权人可以确认债务清偿和股权投资两项业务的损失。如满足特殊性税务处理的条件,则不确认损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。

五、以房抵债的方式

1、债务人(甲公司)应纳税种及税率

增值税:应按转让房地产进行增值税处理。征收率为5%。

土地增值税:按“视同销售房地产”缴纳土地增值税。

企业所得税:一般情况下税率为25%。以房抵债的会计处理可分解为两项交易,一项是转让房产,一项是债务清偿。对于房产转让收入清偿债务所得,如能满足特殊性税务处理的条件,可以分5年递延纳税。

2、债权人

承受房产时按规定缴纳契税。税率为3%-5%。

当然,企业化债脱困的方式不局限于以上几种,欢迎大家讨论。



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 詹卫军:律师、注册税务师、会计师,湖南省劳动人事争议仲裁委员会兼职仲裁员。擅长常年法律+税务顾问、合同法税同审、社保筹划、涉税刑事辩护、税务风险排查、税务合规、税务行政处罚听证、税务行政复议、行政诉讼、税收筹划等,以独特的税务律师视角和思维为企业提供法律财税增值服务。

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