＂营改增＂落地三个月，建筑企业诸多问题浮出水面，8个典型案例帮你排除困扰！ 作者： 知法税     时间：2016-08-25    来源：互联网

一、分包发票的开具问题

　　

　　提问：

　　我单位是施工企业，总承包一项工程1000万元，将800万元工程分包给A公司，请问：

　　１、我单位能否全额开具发票1000万元给建设方，并全额上缴1000万元税款，我单位仅凭分包结算单入账进成本，后不附Ａ公司开具发票，这样操作有何风险？

　　２、如果这项工程没有竣工，5月1日营改增后老合同的发票开具过程，开票流程是怎样的？

　　专家回复：

　　1、您这样的操作在营改增前后都是有风险的。在营改增前，正确的做法是贵公司开具1000万元的发票给建设方，A公司开具800万元的发票给贵公司，贵公司按照200万元交税，A公司按照800万元交税。贵公司凭A公司开具的分包发票作为营业税差额纳税扣除的依据，也是贵公司分包成本在企业所得税前扣除的依据。

　　2、如果这项工程没有竣工，5月1日营改增后属于老项目，选择简易计税方法计算缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，这里扣除分包款的合法有效凭证为分包方开具的分包发票。开票流程如下：

　　贵公司按1000万元开具发票给建设方，A公司开具800万元的发票给贵公司。　　

　　政策依据：

　　财政部 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 》（财税〔2016〕36号） 附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(三)销售额。11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

　　上述凭证是指：　　

　　（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

　　（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。　　

　　（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。　　

　　（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。　　

　　（5）国家税务总局规定的其他凭证。　　

　　纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　

　　二、建筑业营改增是否可以同时选择两种计税方式？

　　

　　提问：　　

　　关于（财税〔2016〕36号）文件《全面推开营业税改征增值税试点的通知》，施工行业是否可以同时选择一般计税方式和简易计税方式，对新项目采取一般计税方式，执行11%的税率，对老项目、清包工、甲供工程执行3%的征收率？有哪些注意事项？　　

　　专家回复：　　

　　如果一般纳税人建筑企业有老项目建筑服务、清包工建筑服务、甲供工程建筑服务，同时还有其他方式的建筑服务，可以同时采用简易计征方法和一般计税方法计算应纳增值税，不过对于简易计征方法的服务，不能抵扣进项税额。　　

　　注意签订合同明确的建筑服务方式及合同的签订时间是否适用简易计征方法计算应纳增值税；同时注意适用简易计征方法的进项税额，不能抵扣进项税额，如果已经抵扣，需要按规定公式作进项税额转出。

　　

　　三、关于建筑公司差额纳税问题

　　

　　提问：　　

　　按营改增政策，建筑企业按简易办法计税的，以收到的全部价款扣除份爆款后的余额为销售额，那对分包有无具体要求？我公司对部分小项配额分包给个体包工头，比如将内增粉刷、或院坪硬化、围墙修建包给小包工头算不算分包工程，是否允许从销售额中扣除？　　

　　专家回复：　　

　　根据《建筑法》的规定，分包工程不允许分包给无资质的个人。因此上述的工程即使报给个人，也不能作为分包工程处理，必须全额纳税。不能差额纳税。　　

　　政策依据：　　

　　《中华人民共和国建筑法》第二十九条　建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。　　

　　建筑工程总承包单位按照总承包合同的约定对建设单位负责；分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。　　

　　禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。

　　

　　四、建筑施工企业营改增后的附加税在哪里缴纳？

　　

　　提问：　　

　　建筑施工企业营改增后的附加税在哪里缴纳？是项目施工地缴纳，还是总公司注册地缴纳？简易计税方法和一般计税方法下缴纳有区别吗？

　　

　　专家回复：　　

　　在缴纳增值税的地方缴纳附加税费；例如甲企业是一般纳税人建筑施工企业，属于A县施工企业，主要在A县提供建筑劳务，则在A县提供的建筑劳务在A县缴纳增值税，同时在A县按规定缴纳附加税费；同时在B县提供建筑劳务，需要在B县预交增值税，同时就预交的增值税作为计税依据在B县缴纳附加税费。　　

　　一般纳税人和小规模纳税人附加税费纳税地点都是一样的。　　

　　城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。

　　

　　五、建安企业营改增问题

　　

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