逃税罪的两道"免刑金牌"，第二道很多人用错了 作者：詹卫军律师团队     时间：2026-10-12    来源：长沙税务律师网

作者：长沙税务律师网 詹卫军律师团队

逃税被查，很多老板的第一反应是：赶紧把钱补上，补了就没事了。

这个想法对了一半。《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款确实规定了一条出罪通道，但它有严格的适用条件。搞错了顺序或者时点，钱补了，人还是要进去。

一、刑法第二百零一条的"初犯免责"条款

第二百零一条第一款的逃税罪构成为：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

关键在第四款：

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

这就是所谓"初犯免责"或"首罚不刑"，需要同时满足四个条件：

1. 行为属于第一款规定的逃税行为；

2. 经税务机关依法下达追缴通知；

3. 补缴税款、缴纳滞纳金；

4. 已受行政处罚（即已履行完毕行政处罚决定）；

并且不属于五年内已受刑事处罚或二次以上行政处罚的情形。

二、最容易踩的坑：时间节点

法释〔2024〕4号第三条进一步明确：纳税人有逃避缴纳税款行为，在公安机关立案前，经税务机关依法下达追缴通知后，在规定的期限或者批准延缓、分期缴纳的期限内足额补缴应纳税款、缴纳滞纳金，并全部履行税务机关作出的行政处罚决定，可不予追究刑事责任。

请注意三个限定词：立案前、足额、全部履行。

（2026）兵03刑终16号（新疆生产建设兵团第三师中级人民法院）就是反面教材：被告人在税务机关下达《行政处罚决定书》后足额补缴了税款并交纳了滞纳金，但罚款是在公安机关立案之后才缴纳的，不符合"全部履行税务机关作出的行政处罚决定"的条件，二审法院据此未采纳其免刑意见。

这个细节非常致命——补缴税款 ≠ 履行完毕行政处罚。罚款也是行政处罚的一部分，必须一并履行，且要在立案前完成。

三、第二个争点：滞纳金和罚款的缴纳顺序

从上述案例可以看出，法院审查的是"是否全部履行"。因此实务中应当：

1. 按税务机关的处理决定书、处罚决定书的全部内容逐一履行；

2. 保存好完税凭证、缴款书、履行完毕的确认文件；

3. 履行完成后，及时向税务机关申请出具相关证明。

四、数额标准的变化

法释〔2024〕4号第一条、第二条对逃税罪的数额标准作了明确。结合刑法第二百零一条：

· 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，为基本档；

· 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，为加重档。

实践中，"占应纳税额比例"的计算方式常常成为争议焦点，涉及税种口径的确定。建议在税务稽查阶段就委托专业人士介入，对比例计算提出意见。

五、还要注意"二次处罚"的雷区

第四款但书规定：五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的，不适用免刑。也就是说，这条通道不能反复使用。如果企业此前已经因偷税被行政处罚过两次，这次的补缴行为就无法再换来"不予追究刑事责任"。

这一点对有多地经营、历史遗留税务问题的企业尤其重要：要尽快全面清理历史涉税风险，避免触发"二次以上行政处罚"而丧失唯一的出罪机会。

六、给企业的行动清单

1. 收到追缴通知后立即行动。不要拖，履行期限和分期批准都有限制。

2. 税款、滞纳金、罚款三项一并履行，尤其不要漏掉罚款。

3. 争取在公安机关立案前完成全部履行，并取得书面凭证。

4. 排查五年内的行政处罚记录，评估是否触发但书除外情形。

5. 同步准备真实业务、善意等抗辩材料，为可能的刑事程序留好后手。

逃税罪的"初犯免责"是国家给纳税人一次改过的机会，但这个机会有明确的时限和条件。补钱要补全，动作要趁早，这是最朴素的道理。

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