“有货虚开”不可为 作者：张亚利     时间：2019-11-09    来源：中国税务报

最近，笔者在实务中遇到了一些增值税普通发票虚开案件。这些案件中，受票企业常常存在真实的货物交易和真实的成本费用支出，但又无法取得发票。这种情况下，为了满足税前列支的要求，许多企业选择通过不法手段获得增值税普通发票，作为税前列支凭证。同时，从风险角度考虑没有选择增值税专用发票。一些企业认为，反正交易是真实的，发票虚开一点没有关系。如果真这么想，那就大错特错了。

A建筑服务有限公司（以下简称A公司）主要从事建筑垃圾和工程渣土运输业务。2018年12月，A公司承接了某建筑项目的土方外运工程。由于公司运营车辆及部分机械设备有限，再加上工期紧张，A公司担心仅凭自己无法按甲方施工进度完成工作，于是，A公司选择将部分工程外包给包工头B。但B并未按照规定到税务部门申请代开发票，而是要求A公司与上海C实业有限公司（以下简称C公司）签订合同，由A公司将工程外包款支付给C公司，由C公司按照货物销售——机械费向A公司开具增值税普通发票。后来，由于发票开具内容与C公司上传到金税三期系统的发票电子信息不一致，被税务机关发现。

目前，C公司虚开增值税普通发票的事实已被查实。对于受票方A公司，应按接受虚开增值税普通发票进行处理。考虑到企业实际情况，以及实质重于形式的税法基本原则，在本案中，主管税务机关基于其他相关证据材料，认可了A公司实际发生的分包支出，并根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告）第十四条的相关规定，要求A公司找到B包工头，让其去税务局代开发票，用以作为A公司企业所得税税前扣除的凭证。

上述处理方式还原了虚开受票企业业务支出的真实性，符合《企业所得税法》税前扣除的基本原则和业务真实性的补偿原则。经后续处理，税务机关认可了A公司相关成本费用支出在企业所得税税前扣除的税务处理；而对于购买虚开发票的劳务提供者B包工头，税务机关亦要求其承担了应有的纳税义务，并依法追究其法律责任。

上述案例虽然简单，却是目前增值税普通发票虚开受票案中的普遍现象，是“有货虚开”案件的典型形式之一。

笔者建议企业，应重视并建立供应商管理制度。在选择供应商时，应选择能够开具与真实业务相符的发票的供应商。与此同时，企业必须建立和完善发票管理制度。财务人员需守好底线，把好入账发票的审核关，管好票、做好账、报好税；企业管理者也千万不要抱有侥幸心理，放任甚至指使业务人员或合作方购买发票或接受虚开增值税发票。

尤其需要强调的是，近年来，税务机关不断加大票案查处力度，企业的发票违法犯罪行为一旦被税务机关查实，企业将有可能被列入重大税收违法失信案件黑名单，受到限制企业法定代表人高消费、限制招投标、限制取得政府供应土地等信用惩戒，这将增加失信企业的经营成本，影响企业形象，给企业造成负面影响。对企业来说，进一步提高纳税遵从度，依法纳税、诚信经营，已经成为健康发展的关键要素。

（作者单位：国家税务总局上海市税务局第三稽查局）

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