如何从财务报表中发现企业涉税风险点 作者：詹卫军 李晶     时间：2022-02-22    来源：税务律师詹卫军公众号

企业的财务报表综合反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。权益投资人、债权人、经理人员、政府机构等有关人员可以根据财务报表了解企业的相关信息，而税务机关进行纳税评估往往也是通过财务报表进行分析，识别可能存在的涉税问题。那么，如何从企业所披露的财务报表的数据中发现企业存在的涉税风险点呢？试举几例：

一、从财务报表的重要科目异常进行分析

1.应收账款科目余额巨大且长期挂账

应收账款科目余额巨大且长期挂账，这是不正常的，会引发对企业是否存在虚增收入或对外虚开发票的怀疑。当然，税务机关不会仅据此就认定企业存在虚开发票及虚增收入，它会进一步核实企业内部数据，核查企业的完税凭证、应收账款的函证、银行询证函、合同、往期申报表、关联方及上下游供应商风险排查，分析应收账款账龄、约谈相关人员等等。

2.其他应收款科目余额巨大或出现负数

资产负债表中其他应收款科目余额巨大，且长期挂账为股东，有什么涉税风险？

根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。也就是说股东从公司借款超过一年又未用于生产经营，税务机关可对股东按利息、股息、红利所得适应20%税率征收个人所得税。因此，其他应收款科目余额巨大，且长期挂账为股东，会引起税务机关注意清查个人所得税。

那么，其他应收款为负数是不是就没问题呢？不是的，其他应收款为负数，企业可能存在隐匿收入的问题。

所以，其他应收款科目余额巨大或为负数都是不正常的财务指标，企业要尽可能避免。

二、从表表之间结合进行比较分析

从现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额和资产负债表中的存货、应付、预付项目的增减变化金额，可以推算企业的主营业务成本，若明显小于利润表中主营业务成本金额，则会引起税务机关关注企业是否存在虚列成本？

三、从税税之间的进行比较分析

如企业缴纳契税后，下期申报的土地使用税应税面积与本期申报的土地使用税应税面积无变化，则可能存在新增土地未按规定缴纳土地使用税的问题。

当然，从企业财务报表看企业的涉税风险点远远不止上述几个方面，特别对于金税系统迭代升级后，企业每一项数据和轨迹都详细记录于后台系统及数据库中，企业应引起高度重视，唯有真实，事前筹划，才能经得起核验。

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